Аудит кассовых операций

Контрольная работа по дисциплине «Внутрифирменные стандарты аудита» на тему «Аудит кассовых операций»

ООО «Аудиторская фирма «Аудит XXI»»

Утверждаю

директор ООО «Аудиторская

фирма «Аудит XXI»»

____________________Иванов А.Д.

(подпись)

«9» сентября 2009г.

Внутрифирменный стандарт "Аудит кассовых операций" № 001/2009

Разработчик:

Аудитор Методологического отдела регламентации аудиторской деятельности Гайтанова В.В.

«9» сентября 2009г.

I. Общее положение

1.1 Настоящий стандарт подготовлен методологическим отделом для регламентации осуществления аудиторской деятельности. Стандарт разработан в соответствии Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

Целью стандарта является определение основ аудиторской деятельности для выработки единого понимания сущности аудита всеми сотрудниками аудиторской организации, а именно:

формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

описание основных принципов аудита;

установление порядка определения объема аудита;

обозначение ответственности аудиторской организации и проверяемого экономического субъекта.

Данный стандарт применяется при выполнении обязательного инициативного аудита независимо от того, выдается по результатам проведения аудита официальное заключение или нет.

Настоящий стандарт действует с момента утверждения его руководством аудиторской организации.

1.2 Цели аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Цель аудита кассовых операций - установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

1.3 Задачи аудита кассовых операций:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

1.4 Требования данного внутреннего стандарта обязательны для всех аудиторов при осуществлении аудита, предусматривающую подготовку официального аудиторского заключения.

1.5 В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного внутреннего стандарта аудитор в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете от имени Общества руководству экономического субъекта, заказавшего аудит.

1.6 Срок действия стандарта: действует с момента утверждения и до момента замены.

II. Основные принципы аудита

Ниже приведены основные принципы, которые каждый аудитор должен использовать для принятия любого профессионального решения.

Независимость заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Перед началом проведения аудита каждый сотрудник, входящий в аудиторскую группу, должен подтвердить свою независимость (по форме, представленной в Приложении 1).

Честность заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудитор не должен оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы его полномочий.

Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

Профессиональное поведение заключается в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии или нанести ущерб имиджу аудиторской организации.

III. Требования, предъявляемые к проведению аудита кассовых операций.

3.1Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Письмо Минфина России от 30.08.1993г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- Указания Банка России от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

3.2 У аудируемого лица необходимо запросить следующие документы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- главная книга;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга;

- отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

3.3 Аудит кассовых операций должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений, а только имеющихся существеннее значение. по форме, представленной в Приложении 2)

3.4 Аудиторское заключение предоставляется после получения аудиторских доказательств.

IV. Порядок проведения аудита кассовых операций.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

ознакомительный;

основной;

заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51. (приложение 2).

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий но мер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

Далее, аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального банка РФ от 22.09.93г. №40 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объёма кассовых операций и степени доверия аудитора системе внутреннего контроля, на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчётного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысила долю, обоснованную во внутрифирменных аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной по мощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенности от сторонних организаций исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособии, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д. и т.п.) соблюдения лимита кассы. Также аудитор проверяет возврат неиспользованных авансов (приложение 3).

В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счёту 50 ,,Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными не внимательностью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.

Типичные ошибки:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчётным лицам на основании оправ дательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчётов;

- несоблюдение лимита расчёта наличными деньга ми между юридическими лицами;

- проведение расчётов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчёте оборотов и остатков в учётных регистрах ручном ведении учета.

Если в результате проверки не обнаруживают существенных ошибок, то Общество должно выразить мнение (аудиторское заключение) о достоверности проверяемой отчетности в форме безоговорочного положительного аудиторского заключения (Приложение 4).

Если будут установлено, что содержатся искажения существенно влияющие на отчетность, а отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме модифицированного аудиторского заключения в соответствии с внутренним стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (Приложение 5).

Если установлено, что отчетность не достоверна, то Общество должно выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного мнения в соответствии с внутренним стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (Приложение 6).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Директору аудиторской фирмы

от Петрова В.В.

____________________________

(должность, Ф.И.О. сотрудника)

Заявление

Настоящим заявлением подтверждаю, что я ознакомился с данным клиентом аудиторской фирмы и подтверждаю, что не имею отношений с указанной организацией либо с руководством указанной организации, не соответствующих принципу независимости аудитора.

Обязуюсь своевременно извещать руководство аудиторской фирмы в случае возникновения ситуаций, препятствующих соблюдению принципа независимости аудитора или принципа объективности.

Подпись: (Петров В.В.)

Примечание: Дата подписания договора на аудит

Приложение 2

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2009	ЗАО "АВВ"	За ремонт принтера, счета-фактуры NN 003, 004 от 04.01.2007	3 961,07	60 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2009	ООО "Пилот"	Пиломатериалы, накладная N 5 от 04.01.2007	59 940,00	60 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2009	ООО "Ната"	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2007	58 275,00	60 000	-

Приложение 3

Проверка возврата неиспользованных авансов

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	В том числе налог на прибыль	НДС	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
06.09.2009	860	50	62-2	378	18	60	Шилова А.Ю.	Зразмещение рекламы в программах, транслируемых на канале
10.09.2009	863	50-1	62-2	189	9	30	Ермаковой Е.В.	За размещение рекламы в программах, транслируемых на канале
10.09.2009	865	50-1	62-2	123,38	5,88	19,58	Лавренова А.М.	Заявление об отпуске за наличный расчет отходов металлолома (труба, уголок) в количестве 40 кг

Приложение 4

к внутреннему стандарту аудиторской деятельности №

«Аудит кассовых операций»

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ МОДИФИЦИРОВАННОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

... 3... Мы полагаем, проведенный аудит даёт достаточные основания высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении под­тверждения достоверности начальных и сравнительных показате­лей бухгалтерской отчетности. Нами выявлены следующие сущест­венные искажения начальных и (или) сравнительных показателей (перечисляются существенные искажения начальных и (или) срав­нительных показателей, статьи отчетности, на достоверность ко­торых влияют выявленные искажения; и приводятся необходимые поправки).

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключе­нию бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за 200( ) год, достоверна…

Приложение 5

к внутреннему стандарту аудиторской деятельности №

«Аудит кассовых операций»

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

...3. Мы полагаем, проведенный аудит дает достаточные осно­вания высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении под­тверждения достоверности начальных и сравнительных показате­лей бухгалтерской отчетности. Нами выявлено, что следующие начальные и (или) сравнительные показатели недостоверны (пере­числяются начальные и (или) сравнительные показатели и статьи отчетности, которые недостоверны).

Приложение 6

к внутреннему стандарту аудиторской деятельности №

«Аудит кассовых операций»

ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ОТКАЗОМ

ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

...3. Мы полагаем, проведенный аудит дает достаточные осно­вания высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Нами проведены аудиторские процедуры в отношении под­тверждения достоверности начальных и сравнительных показате­лей бухгалтерской отчетности. В отношении (указываются началь­ные и (или) сравнительные показатели), которые являются-существенными, нами не был получен достаточный объем аудиторс­ких доказательств (указываются причины, в соответствии с кото­рыми не были получены аудиторские доказательства).

4. В связи с обстоятельством(ами), указанным(ыми) в преды­дущем^) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состо­янии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности...

______________________Гайтанов В.В.

Руководитель отдела методологии и консультирования