|
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельностиВнутрифирменный стандарт аудиторской деятельности № 4 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ (вводится в действие с 1 марта 2009 года приказом от 01.02.2009 № 45) СОДЕРЖАНИЕ 1. Общие положения………………………………………………………….3 1.1. Цель и задачи стандарта……………………………………………3 1.2. Сфера применения стандарта………………………………………3 1.3. Взаимосвязь с другими стандартами……………………………...3 1.4. Преемственность с ранее действовавшими стандартами……….4 1.5. Срок действия………………………………………………………4 1.6. Основные понятия и определения…………………………………4 2. Определение базовых показателей……………………………………….5 3. Расчет единого уровня существенности………………………………….6 4. Применение полученного уровня существенности при анализе результатов аудита……………………………………………………………8 Приложение 1…………………………………………………………………9 Приложение 2…………………………………………………………………10 Приложение 3…………………………………………………………………12 1. Общие положения 1.1. Цель и задачи Стандарта 1.1.1. Целью Стандарта является определение действий руководителя аудиторской проверки и аудитора по вопросам оценки уровня существенности. 1.1.2. Задачи Стандарта:
1.2. Сфера применения Стандарта Требования данного Стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, Стандарт применяется при выполнении следующих планов аудита:
1.3. Взаимосвязь с другими стандартами 1.3.1. Положения данного Стандарта применяются с обязательным учетом требований Федерального Правила (стандарта) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в аудите». 1.3.2. Стандарт подготовлен с учетом следующих национальных стандартов:
1.4. Преемственность с ранее действовавшими внутренними стандартами. Данный Стандарт заменяет ранее действовавший внутренний Стандарт «Существенность и аудиторский риск». 1.5. Срок действия. Стандарт действует до момента выхода приказа (распоряжения) об отмене или о замене на новый соответствующий документ. 1.6. Основные понятия и определения. В стандарте применены основные понятия и определения, представленные в «Перечне терминов и определений», используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. 2. Определение базовых показателей 2.1. ООО «Колокольчик» использует следующие системы базовых показателей: Таблица 2.1
Отклонения, возникающие по забалансовым счетам, оцениваются по профессиональному суждению аудитора. Если применяется количественная оценка к строкам забаланса, то берется 5% от показателя оцениваемой статьи забаланса. 2.2. ООО «Колокольчик» использует количественную оценку для следующих показателей Отчета о прибылях и убытках:
Для указанных статей уровень существенное устанавливается в размере 5% от значения показателя. Для оценки остальных статей Отчета о прибылях и убытках используется профессиональное суждение аудитора. 3. Расчет единого уровня существенности
3.2.7. Допускается,
что часть показателей не включается в
таблицу. Например, организация может
не иметь прибыли по итогам года либо
иметь небольшую (или слишком большую)
прибыль, которая, по мнению аудитора (с
учетом данных анализа показателей за
предыдущие годы), но характерна для
этой организации. Некоммерческая
организация может не Если результатом финансовой деятельности аудируемого лица является убыток, то аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, может включать или но включать данный показатель в расчет единою уровня существенности. В случае его включения в расчет значение, применяемое для нахождения уровня существенности, должно приниматься не как отрицательная величина, а по "модулю". При определении уровня существенности аудитор должен учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли. 3.2.8. Если процентные доли, применяемые к базовым показателям, установлены в определенном диапазоне, как у показателя «Собственный капитал» (таблица 2.1), то аудитор выбирает процентную долю, основываясь на своем профессиональном суждении. При этом он должен иметь в виду, что выбор уровня процента зависит как минимум от двух факторов:
3.2.9. Руководитель проверки имеет право в случае необходимости корректировать показатель уровня существенности в ходе проверки, согласовав этот вопрос с главным аудитором. 3.2.10. Фиксации в рабочих документах подлежат все расчеты уровня существенности и факторы, повлиявшие на его величину. Все изменения уровня существенности должны быть отражены в аудиторской документации, а так же приведены его новые значения, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости подобных изменений. Значение уровня существенности, полученное на этапе планирования аудита, а так же любые корректировки его значения в ходе проверки в обязательном порядке утверждаются руководителем аудиторской проверки. 3.2.11. Все расчеты уровня существенности подлежат отражению в рабочем документе «Расчет единого уровня существенности», который представляется на утверждение руководителю аудиторской проверки не позднее латы подписания Программы аудита. Форма рабочего документа представлена в Приложении 1. Практический пример определения уровня существенности представлен в Приложении 2. 4. Применение полученного уровня существенности при анализе результатов аудита 4.1. При аудиторской проверке применяется набор значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки отдельных строк бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). 4.2. Аудитор должен провести анализ структуры баланса и определить удельный вес каждой строки баланса в валюте баланса Строка признается существенной (значимой) для оценки влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, если ее доля в валюте баланса > 2%. 4.3. Значение уровня существенности, установленное для каждого счета, следует разделить по субсчетам, открытым в развитие тестируемого счета, для определения объема выборки. 4.4. Для оценки забалансовых счетов уровень существенности определяется как 5% от значения строки. 4.5. Вывод о существенности/несущественности замечания делается по доверительному интервалу (соответствующий статье уровень существенности сравнивается с полученным доверительным интервалом) или, если выборка не производится сравнением полученных отклонений с уровнем существенности для этой статьи отчетности. Разработал: Тарасов Приложение 1 Проверяемая организация______________________________
Период проверки_____________________________________ РАСЧЕТ ЕДИНОГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ тыс. руб.
Единый уровень существенности ___________________ Принятый уровень существенности _____________ руб. (после округления значение не должно измениться более, чем на 20%) Аудитор _________________________________ Дата «_______» __________________ 20__ г. Приложение 2 Пример определения стоимостного уровня существенности В организации: балансовая прибыль предприятия составила - 60 115 тыс. руб.; валовой объем реализации без НДС - 441 066; валюта баланса - 371 700 тыс. руб.; собственный капитал - 181 973; общие затраты предприятия - 401 537 тыс. руб. Таблица 1 тыс. руб.
(3006 + 8821 + 7434 + 18 197 + 8031) : 5 = 7492 тыс. руб.
(18 197 - 7492) · 100 : 7492 = 96%.
(7492 - 7434) · 100 : 7492 = 1%.
(3006 + 8821 + 7434 + 8031) : 4 = 6823 тыс. руб. После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 8000 тыс. руб. Приложение 3 Пример определения числового уровня существенности Задание аудитора – провести аудит готовой продукции на ОАО «Яблочко». В начале определяется числовой уровень существенности для каждой статьи бухгалтерского баланса и заносится в таблицу 2. Пример расчета:
Таблица 2 Бухгалтерский баланс с числовым уровнем существенности
Таким образом, числовой уровень существенности готовой продукции составил 86,88 тыс. руб. или 90000 рублей. При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения в оборотах по счетам и балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях. Генеральная совокупность ОАО «Яблочко» имеет среднюю балансовую стоимость 403200000 рублей. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности, если они превышают 90000 рублей. Таблица 3 Значения фактора надежности
На основании факторов влияющих на определение объема выборки аудитор определяет объем выборки выраженной в количестве элементов выборки по формуле: n = (NC · t2) : УС где: n - количество элементов выборочной совокупности NC - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении t – коэффициент доверия УС - уровень существенности (допустимая ошибка) n = 403200000 · 32 : 90000 = 40320 документов Аудиторы должны проверить 40320 документов по готовой продукции, чтобы на 95% быть уверенными, что найдут ошибки в генеральной совокупности. Список использованной литературы
|
Loading
|