Центральный Дом Знаний - Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности

Информационный центр "Центральный Дом Знаний"

Заказать учебную работу! Жми!



ЖМИ: ТУТ ТЫСЯЧИ КУРСОВЫХ РАБОТ ДЛЯ ТЕБЯ

      cendomzn@yandex.ru  

Наш опрос

Как Вы планируете отдохнуть летом?
Всего ответов: 922

Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0


Форма входа

Логин:
Пароль:

Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности

Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности № 4

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ (вводится в действие с 1 марта 2009 года приказом от 01.02.2009 № 45)

СОДЕРЖАНИЕ

1. Общие положения………………………………………………………….3

1.1. Цель и задачи стандарта……………………………………………3

1.2. Сфера применения стандарта………………………………………3

1.3. Взаимосвязь с другими стандартами……………………………...3

1.4. Преемственность с ранее действовавшими стандартами……….4

1.5. Срок действия………………………………………………………4

1.6. Основные понятия и определения…………………………………4

2. Определение базовых показателей……………………………………….5

3. Расчет единого уровня существенности………………………………….6

4. Применение полученного уровня существенности при анализе

результатов аудита……………………………………………………………8

Приложение 1…………………………………………………………………9

Приложение 2…………………………………………………………………10

Приложение 3…………………………………………………………………12

1. Общие положения

1.1. Цель и задачи Стандарта

1.1.1. Целью Стандарта является определение действий руководителя аудиторской проверки и аудитора по вопросам оценки уровня существенности.

1.1.2. Задачи Стандарта:

  • установление системы базовых показателей для определения уровня существенно­сти;

  • определение порядка нахождения уровня существенности.

1.2. Сфера применения Стандарта

Требования данного Стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, Стандарт применяется при выполнении следующих планов аудита:

  • предварительное планирование;

  • планирование аудита;

  • проведение аудита;

  • подготовка письменной информации;

  • подготовка и представление аудиторского заключения по финансовой (бухгалтер­ской ) отчетности аудируемого лица;

  • внутрифирменный контроль качества аудита.

1.3. Взаимосвязь с другими стандартами

1.3.1. Положения данного Стандарта применяются с обязательным учетом требований Федерального Правила (стандарта) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в ауди­те».

1.3.2. Стандарт подготовлен с учетом следующих национальных стандартов:

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внут­ренним стандартам аудиторских организаций».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

  • Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения задания по аудиту». а также с учетом Международного стандарта аудита МСА 320 «Существенность в ау­дите».

1.4. Преемственность с ранее действовавшими внутренними стандартами.

Данный Стандарт заменяет ранее действовавший внутренний Стандарт «Существен­ность и аудиторский риск».

1.5. Срок действия.

Стандарт действует до момента выхода прика­за (распоряжения) об отмене или о замене на новый соответствующий документ.

1.6. Основные понятия и определения.

В стандарте применены основные понятия и определения, представленные в «Перечне терминов и определений», используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федера­ции.

2. Определение базовых показателей

2.1. ООО «Колокольчик» использует следующие системы базовых показателей:

Таблица 2.1

Наименование базового показателя

Значение

базового

показателя,

тыс. руб.

Доля,

%

Значение, при­меняемое для определения

уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль (убыток) (стр.140 ф2)


5


Валовый объем реализации без НДС (стр.010 ф2)


2


Валюта баланса


2


Собственный капитал (итог раздела III ф1п)


5-10


Общие затраты (ф2(стр.020+030+040)+

+ф1а(стр.213(к-н)+214(к-н)+215(к-н))


2


Единый уровень существенности (среднее арифметическое показателей графы 4)





Отклонения, возникающие по забалансовым счетам, оцениваются по профессиональ­ному суждению аудитора. Если применяется количественная оценка к строкам забаланса, то берется 5% от показателя оцениваемой статьи забаланса.

2.2. ООО «Колокольчик» использует количественную оценку для следующих показателей Отчета о прибылях и убытках:

  • доходы по обычным видам деятельности (стр. 010);

  • расходы по обычным видам деятельности (стр. 020+030+040);

  • чистая прибыль отчетного периода (cтp. 190).

Для указанных статей уровень существенное устанавливается в размере 5% от значе­ния показателя.

Для оценки остальных статей Отчета о прибылях и убытках используется профессио­нальное суждение аудитора.

3. Расчет единого уровня существенности

  1. Расчет единого уровня существенности должен быть произведен на этапе планиро­вания аудита и утвержден руководителем аудиторской проверки.

  2. Порядок расчета следующий.

  1. По итогам проверяемого периода на основании бухгалтерской отчетности опре­деляются финансовые показатели, перечисленные в столбце 1 таблицы 2.1 и заносятся в столбец 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

  2. Oт значений показателей в столбце 2 таблицы 2.1 берутся процентные доли, при­веденные в столбце 3 таблицы, и результат заносится в столбец 4.

  3. При отсутствии какого-либо показателя в соответствующих столбцах ставятся прочерки.

  4. Рассчитывается среднее арифметическое показателей в столбце 4.

  5. Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от других значений.

  6. Рассчитывается новое среднее арифметическое, которое для удобства дальней­шей работы можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более, чем на 20%.

3.2.7. Допускается, что часть показателей не включается в таблицу. Например, органи­зация может не иметь прибыли по итогам года либо иметь небольшую (или слишком боль­шую) прибыль, которая, по мнению аудитора (с учетом данных анализа показателей за пре­дыдущие годы), но характерна для этой организации. Некоммерческая организация может не
иметь выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Если результатом финансовой деятельности аудируемого лица является убыток, то ау­дитор, основываясь на своем профессиональном суждении, может включать или но вклю­чать данный показатель в расчет единою уровня существенности. В случае его включения в расчет значение, применяемое для нахождения уровня существенности, должно приниматься не как отрицательная величина, а по "модулю".

При определении уровня существенности аудитор должен учитывать, какой из исполь­зуемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельно­сти организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при опреде­лении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показа­тель валового объема реализации или балансовой прибыли.

3.2.8. Если процентные доли, применяемые к базовым показателям, установлены в оп­ределенном диапазоне, как у показателя «Собственный капитал» (таблица 2.1), то аудитор выбирает процентную долю, основываясь на своем профессиональном суждении. При этом он должен иметь в виду, что выбор уровня процента зависит как минимум от двух факторов:

  1. от уровня риска – более низкий процент выбирается при увеличении риска;

  2. от масштабов деятельности аудируемого лица – более низкий процент выбирается в случае роста объемов деятельности организации.

3.2.9. Руководитель проверки имеет право в случае необходимости корректировать по­казатель уровня существенности в ходе проверки, согласовав этот вопрос с главным аудито­ром.

3.2.10. Фиксации в рабочих документах подлежат все расчеты уровня существенности и факторы, повлиявшие на его величину. Все изменения уровня существенности должны быть отражены в аудиторской документации, а так же приведены его новые значения, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости подобных изменений. Значение уровня существенности, полученное на этапе планирования аудита, а так же любые корректировки его значения в ходе проверки в обязательном порядке утверждаются руководителем аудиторской проверки.

3.2.11. Все расчеты уровня существенности подлежат отражению в рабочем документе «Расчет единого уровня существенности», который представляется на утверждение руково­дителю аудиторской проверки не позднее латы подписания Программы аудита.

Форма рабочего документа представлена в Приложении 1.

Практический пример определения уровня существенности представлен в Приложении 2.

4. Применение полученного уровня существенности при анализе результатов аудита

4.1. При аудиторской проверке применяется набор значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки отдельных строк бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

4.2. Аудитор должен провести анализ структуры баланса и определить удельный вес каждой строки баланса в валюте баланса Строка признается существенной (значимой) для оценки влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, если ее доля в валюте баланса > 2%.

4.3. Значение уровня существенности, установленное для каждого счета, следует разделить по субсчетам, открытым в развитие тестируемого счета, для определения объема выборки.

4.4. Для оценки забалансовых счетов уровень существенности определяется как 5% от значения строки.

4.5. Вывод о существенности/несущественности замечания делается по довери­тельному интервалу (соответствующий статье уровень существенности сравнивается с полученным доверительным интервалом) или, если выборка не производится сравнением полу­ченных отклонений с уровнем существенности для этой статьи отчетности.

Разработал: Тарасов

Приложение 1

Проверяемая организация______________________________


Период проверки_____________________________________

РАСЧЕТ ЕДИНОГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

тыс. руб.

Наименование базового показателя

Значение

базового

показателя

Доля,

%

Значение, при­меняемое для определения

уровня существен-ности

Значение показателей, применяемых в окончательном расчете уровня существенности (после отбрасывания значений сильно отклоняющихся от значений остальных величин)

1

2

3

4

5

Балансовая прибыль (убыток) (стр.140 ф2)





Валовый объем реализации без НДС (стр.010 ф2)





Валюта баланса





Собственный капитал (итог раздела III ф1п)





Общие затраты (ф2(стр.020+030+040)+

+ф1а(стр.213(к-н)+214(к-н)+215(к-н))





Единый уровень существенности ___________________

Принятый уровень существенности _____________ руб.

(после округления значение не должно

измениться более, чем на 20%)

Аудитор _________________________________

Дата «_______» __________________ 20__ г.

Приложение 2

Пример определения стоимостного уровня существенности

В организации: балансовая прибыль предприятия составила - 60 115 тыс. руб.; валовой объем реализации без НДС - 441 066; валюта баланса - 371 700 тыс. руб.; собственный капитал - 181 973; общие затраты предприятия - 401 537 тыс. руб.

Таблица 1

тыс. руб.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя


Доля

Значение,
применяемое
для определения
уровня
существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия

60 115

5%

3 006

Валовой объем реализации без НДС

441 066

2%

8 821

Валюта баланса

371 700

2%

7 434

Собственный капитал
(Итог разд. III баланса)

181 973

10%

18 197

Общие затраты предприятия

401 537

2%

8 031

Для некоммерческих организаций: расходы, произведенные организацией


2%


Среднее арифметическое
показателей столбца 4



7 492

Максимальное значение столбца 4



18 197

Минимальное значение столбца 4



7 434

Балансовая прибыль предприятия

60 115

5%

3 006

Валовой объем реализации без НДС

441 066

2%

8 821

Валюта баланса

371 066

2%

7 434

Собственный капитал
(Итог разд. III баланса)

181 973

10%

18 197

Общие затраты предприятия

401 537

2%

8 031

Для некоммерческих организаций: расходы, произведенные организацией


2%


Среднее арифметическое
показателей столбца 4



7 492

Максимальное значение столбца 4



18 197

Минимальное значение столбца 4



7 434

Отличие максимального значения от среднего, %



143

Отличие минимального значения от среднего, %



1

Уровень существенности



7 492

Принят уровень существенности



8 000,00



  1. Определяется среднее арифметическое значение:

(3006 + 8821 + 7434 + 18 197 + 8031) : 5 = 7492 тыс. руб.

  1. Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 143%:

(18 197 - 7492) · 100 : 7492 = 96%.

  1. Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 1%:

(7492 - 7434) · 100 : 7492 = 1%.

  1. Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 50% от среднеарифметического. Затем определяется новое значение среднего арифметического:

(3006 + 8821 + 7434 + 8031) : 4 = 6823 тыс. руб.

После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 8000 тыс. руб.

Приложение 3

Пример определения числового уровня существенности

Задание аудитора – провести аудит готовой продукции на ОАО «Яблочко».

В начале определяется числовой уровень существенности для каждой статьи бухгалтерского баланса и заносится в таблицу 2.

Пример расчета:

  • Удельный вес по НМА = 421 : 403200 ·100% = 0,10

  • Числовой уровень существенности для статьи = 421· 0,10 : 100% = 0,41

Таблица 2

Бухгалтерский баланс с числовым уровнем существенности

Показатель

Сумма,

тыс. руб.

Удельный вес

Числовой уровень существенности для статьи

1

2

3

4

Нематериальные активы

421

0,10

0,41

Основные средства

110077

27,30

30051,95

Незавершенное строительство

3010

0,75

22,58

Долгосрочные финансовые вложения

81224

20,14

16358,51

Отложенные налоговые активы

86

0,02

0,02

Прочие внеоборотные активы

16

0,004

0,0006

Запасы

38109

9,45

3601,30

в том числе:

готовая продукция и товары для перепродажи


5910


1,47


86,88

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

713

0,18

1,28

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

16540

4,10

678,14

1

2

3

4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

111939

27,76

31074,27

в том числе:

покупатели и заказчики


87691


21,75


19072,79

Краткосрочные финансовые вложения

20000

4,96

992,00

Денежные средства

21065

5,22

1099,59

Итого

403200

100

-

Уставный капитал

5038

1,25

62,98

Добавочный капитал

41189

10,22

4209,51

Резервный капитал

757

0,19

1,44

Нераспределенная прибыль

284310

70,51

200466,98

Отложенные налоговые обязательства

1619

0,40

6,48

Кредиторская задолженность

69768

17,30

12069,86

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

520

0,13

0,68

Итого

403200

100

-

Таким образом, числовой уровень существенности готовой продукции составил 86,88 тыс. руб. или 90000 рублей.

При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения в оборотах по счетам и балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

Генеральная совокупность ОАО «Яблочко» имеет среднюю балансовую стоимость 403200000 рублей. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности, если они превышают 90000 рублей.

Таблица 3

Значения фактора надежности

Уровень надежности, %

80

90

95

97,5

99

99,5

Риск, %

20

10

5

2,5

1

0,5

Фактор надежности, %

1,61

2,31

3

3,69

4,61

5,3


На основании факторов влияющих на определение объема выборки аудитор определяет объем выборки выраженной в количестве элементов выборки по формуле:

n = (NC · t2) : УС

где: n - количество элементов выборочной совокупности

NC - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении

t – коэффициент доверия

УС - уровень существенности (допустимая ошибка)

n = 403200000 · 32 : 90000 = 40320 документов

Аудиторы должны проверить 40320 документов по готовой продукции, чтобы на 95% быть уверенными, что найдут ошибки в генеральной совокупности.

Список использованной литературы

  1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международных стандартов аудита: 2001 г. – М.: МЦРСБУ, типография ООО «Технология ЦД», 2002. – 804 с.

  2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

  3. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

  4. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – М.: Высшее образование, 2007. – 447 с.

  5. Коченев Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Коченев - 3-е изд. - СПб: Питер, 2007. - 484 с.

  6. Мельник М.В. Основы аудита: учебное пособие / М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.


Loading

Календарь

«  Март 2024  »
ПнВтСрЧтПтСбВс
    123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031

Архив записей

Друзья сайта

  • Заказать курсовую работу!
  • Выполнение любых чертежей
  • Новый фриланс 24