Контрольная работа по международным стандартам аудита

Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Признак сравнения	МСФО 2	ПБУ 5/01
1.Общие положение (назначение, применение)	МСФО 2 «Запасы» определяет суммы затрат, подлежащие признанию в качестве актива, дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины чистой возможной стоимости реализации.	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
2. Определение понятия запасы	Запасы – активы: - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; - в процессе производства для такой деятельности; - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Исключениями являются: незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных заказов; финансовые инструменты; биологические активы.	Запасы – активы: - используемые в качестве сырья, материалов, и т.п. при производстве продукции, предназначенной для перепродажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд Положение не применяется в отношении: - активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.; - активов, характеризуемых как незавершенное производство.
3.Классификация запасов	- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; - готовая продукция, произведенная компанией; - незавершенное производство; - сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе	- сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе; - товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; - готовая продукция, произведенная компанией;
4.Признание запасов	МСФО 2 не определяет критерия признания запасов, но исходя из принципов МСФО в части признания активов, запасы признаются, когда: - с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; - стоимость актива может быть надежно оценена.	Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01. Согласно ПБУ 5/01 формально признание материально-производственных запасов не связано с наличием у организации права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время это Положение не позволяет четко определить момент признания в бухгалтерском учете запасов как определенного вида активов. С одной стороны, производственные запасы можно признавать в учете независимо от наличия права собственности, с другой - нормы ПБУ 5/01 не устанавливают экономических критериев признания этой группы активов, а только через определение и порядок их оценки.
5.Оценка запасов	Запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов – все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить до места их настоящего нахождения и состояния. Чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена, при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.	В российском учете организация может выбрать один из двух способов оценки запасов при их приобретении: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам. В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает следующие составляющие: - суммы, уплачиваемые поставщику по договору; - транспортно-заготовительные расходы; - расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Во втором случае, когда для учета материалов организация использует счета 15 и 16,
6.Формулы расчета себестоимости запасов	Компания может самостоятельно выбрать один из трех методов: - специфической идентификации затрат; - средневзвешенной стоимости; - По формуле первое поступление – первый отпуск (ФИФО)	В Российской практике так же приняты 3 метода, по существу идентичные рекомендуемым МСФО 2: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО)
7. Создание резерва под обесценение запасов	Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.	В российском учете материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуется за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается на одноименном счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" следующей записью: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась, или указанные материалы списаны в производство, или переданы по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ценностей. В учете будет сделана следующая запись: Д-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
8.Раскрытие информации о запасах в отчетности	В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию: - учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости; - общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по классам; - балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой возможной стоимости реализации; - величину запасов, признанную в качестве расхода в течение текущего периода; - величину списания запасов до чистой возможной стоимости реализации; - обстоятельства или события, приводящие к возврату списания запасов; - балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств и т.д.	В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывают следующую информацию: - о способах оценки запасов по группам (видам): - о последствиях изменений способов оценки запасов; - о стоимости запасов, переданных под залог; - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей т.д.

Контрольный тест

Вопрос	Ответ
1. В соответствии с правилами подготовки финансовой отчетности по МСФО составными частями принципа начисления являются	Принцип начислений, принцип регистрации дохода
2. При оценки стоимости чистой реализации запасов по МСФО 2 «Запасы» принимается во внимание	Изменения в цене или затратах после отчетной даты до степени, в которой данные изменения подтверждали условия, существовавшие на конец отчетного периода
3. Для целей составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 в понятие операционной деятельности входит	Основная, приносящая доход деятельность компании
4. В соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» результат изменения в бухгалтерских оценках	Включается в расчет чистой прибыли или убытка только в периоде, когда произошло изменение, либо и в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, когда оно влияет на те и другие
5. Нематериальные активы согласно МСФО 38 признаются первоначально в отчетности по	Стоимости приобретения данного актива компанией
6. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные прибыли в финансовой отчетности	Не должны признаваться как доход или актив
7. Устанавливает ли МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» перечень компаний, которые должны публиковать промежуточную финансовую отчетность и сроки, в которые они должны это делать	Нет, не устанавливает
8. Что из нижеперечисленного по МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» не является финансовым активом	Долевой инструмент другой компании
9. В соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» какой процент голосующих акций объекта инвестиции является чаце всего критерием существенного влияния	Более 50%
10. Какая из нижеперечисленных операций согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» относится к валютным	Операция по покупке-продажи иностранной валюты

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 №44н;

2. МСФО 2 «Запасы»;

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред.М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник,2005-320с.