Контрольная работа по международным стандартам аудита

1. Приведите определение аудиторских доказательств в соответствии с МСА.

Ответ: Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора.

2. Из каких источников могут быть получены аудиторские доказательства?

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, обладают разным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

■   аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства из внутренних источников;

■  аудиторские доказательства из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

■  аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

■  аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

3. Для чего используют тесты контроля?

Ответ: Тесты средств контроля означают тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении годности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Какие разновидности процедур проверки по существу определены в МСА?

Ответ: Процедуры проверки по существу - это тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов:

а) детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;

б) аналитические процедуры.

5. Какие доказательства считаются более достоверными?

Ответ: При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

а) существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

б) права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

в) возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

г) полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события либо нераскрытые статьи учета;

д) стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

е) точное измерение: хозяйственная операция или событие отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к правильному периоду времени;

ж) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от субъекта;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

6. Какие процедуры получения доказательств может применять аудитор?

Ответ: Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур:

а) инспектирование;

б) наблюдение;

в) запрос и подтверждение;

г) подсчет;

д) аналитические процедуры.

7. В каких случаях аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей?

Ответ: Если величина материально-производственных запасов признается аудитором существенной, то он обязан присутствовать при их инвентаризации, о проведении которой организация должна предупредить аудитора заблаговременно. Причем желательно письмом-извещением. Прибывшего на инвентаризацию аудитора нужно включить в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, аудитор самостоятельно ничего не обязан пересчитывать, в данном случае он - независимый наблюдатель, фиксирующий все отклонения от установленной процедуры. А вот если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет запасов. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведены выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально-ответственных лиц.

Участвуя в комиссии по проведению инвентаризации либо проводя выборочную инвентаризацию самостоятельно, аудитор обязан принять во внимание, насколько хорошо обеспечена безопасность складских помещений, организация пропускного режима на склад предприятия, правильность оформления договоров с материально-ответственными лицами. Цель участия аудитора в проведении инвентаризации - не только выявление соответствия между данными бухгалтерской отчетности и фактическим наличием материально-производственных запасов, но еще и оценка, глубокий анализ системы внутреннего контроля организации.

8. Приведите определение внешних подтверждений в соответствии с МСА.

Ответ: Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве отклика на просьбу представления информация относительно конкретной статьи, оказывающей влияние на предпосылки, сделанные руководством при подготовке финансовой отчетности. Очень часто внешние подтверждения используются в отношении остатков на счетах и их компонентов, но они не должны ограничиваться только этими статьями. Например, аудитор запрашивает внешнее подтверждение в части условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых субъектом с третьей стороной.

9. Приведите примеры использования внешних подтверждений в соответствии с МСА.

Ответ: В качестве примеров использования внешних подтверждений можно привести ниже следующие:

• Сальдо на банковских счетах и другая информация от банкиров.

• Сальдо на счетах дебиторской задолженности.

• Запасы, находящиеся на складах третьих лиц.

• Кредиты, взятые у заимодавцев.

• Сальдо на счетах кредиторской задолженности.

10. От каких факторов зависит надежность предоставленных подтверждений?

Ответ: Надежность полученных в результате внешних подтверждений доказательств зависит от применения аудитором соответствующих процедур при составлении просьбы внешнего подтверждения, выполнения процедур внешнего подтверждения и оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

11. Каким образом аудитор может получить сведения о наличии судебных дел в отношении клиента?

Ответ: Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:

а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;

б) проверка решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;

в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;

г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;

д) использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную от сотрудников юридической службы аудируемого лица.

12. Приведите определение аналитических процедур в соответствии с МСА.

Ответ: Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

13. На каких этапах аудита и с какими целями применяются аналитические процедуры?

Ответ: Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и обзорной стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях.

Аналитические процедуры используются в следующих целях:

а) для помощи аудитору при планировании характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита.

14. Какие показатели могут являться базой для сравнения при проведении аналитических процедур?

Ответ: Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например, сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например, оценкой износа;

• аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

15. От чего зависит степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур?

Ответ: Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от следующих факторов:

а) существенности рассматриваемых статей;

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

в) точность, с которой могут предполагаться ожидаемые результаты аналитических процедур.;

г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

16. Каким образом исследуются обнаруженные в результате проведения аналитических процедур изменения и взаимосвязи, противоречащие ранее полученной информации?

Ответ: Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

Изучение необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует:

а) подтверждение ответов руководства, например путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

б) рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов, в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными.

17. Какие подходы может использовать аудитор при построении аудиторской выборки?

Ответ: Аудиторская выборка (выборка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В аудиторской выборке можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

18. В чем заключаются риски выборочного метода?

Ответ: Риск, связанный с использованием выборочного метода, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

а) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, согласно которому риск средств контроля ниже, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Данный тип риска оказывает влияние на действенность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, согласно которому риск средств контроля выше, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

19. Какие методы отбора проверяемых элементов, кроме статистических, может использовать аудитор при построении аудиторской выборки?

Ответ: Основными методами отбора совокупности являются использование таблиц случайных чисел либо компьютерных программ, систематический отбор и бессистемный отбор.

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

а) попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность обнаружения других ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки;

б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, в случае теста средств контроля аудитор может увеличить объем выборки, проверить альтернативное средство контроля или модифицировать связанные с этим процедуры проверки по существу;

в) рассмотреть влияние этого на аудиторский отчет (заключение).

20. Чем отличается прогноз от перспективной оценки?

Ответ: Прогноз - ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основе допущений в отношении будущих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые руководство намеревается предпринять к моменту подготовки информации (допущения, основанные на наиболее точных оценках).

Оценка - представление специалиста о количественных и качёственных характеристиках рассматриваемого предмета; одна из предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, которая включает в себя требование о том, чтобы активы или пассивы отражались в бухгалтерской отчетности по величине, определенной в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

21. Какие задачи должен решить аудитор при проверке прогнозной информации?

Ответ: Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) установление принципов проверки прогнозной финансовой информации;

б) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;

в) установление требований к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:

а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

г) другие обстоятельства.

При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание на:

а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;

в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;

г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

д) методы оценки и отбора допущений;

е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

22. Чем проведение обзора финансовой отчетности отличается от ее аудита?

Ответ: Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного задания.

Аудит финансовой отчетности — оценка достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в Российской Федерации.

23. Какие процедуры выполняются при проведении обзора финансовой отчетности?

Ответ: Процедуры, выполняемые при обзорной проверке финансовой отчетности, обычно включают следующее:

• Получение аудитором понимания о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект.

• Запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта.

• Запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и обобщения операций, накопления информации для раскрытий в финансовой отчетности и для подготовки финансовой отчетности.

• Запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

• Аналитические процедуры, разработанные с целью выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными.

24. Какой уровень уверенности должен обеспечить аудитор при проведении обзора?

Ответ: При обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Список литературы:

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

2. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.

3. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТ-ДАНА, 2004.-286 с.,