СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСА 5

2.СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСА 230 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ» И ПРАВИЛА (СТАНДАРТА) №2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 7

3. ПРИМЕНЕНИЕ МСА 230 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ» НА ПРАКТИКЕ 12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 14

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 15

ВВЕДЕНИЕ

Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.[5,c78]

Тема моей работы актуальна потому, что международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов.

Они состоят из некоторых разделов, в том числе раздел «Обязанности» (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов): МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности", МСА 210 "Условия договоренностей об аудите", а также, рассматриваемый в контрольной работе, МСА 320 «Документация» в котором отражается форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСА

Планирование, организация и проведение работ по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, осуществляются согласно Федеральному закону от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и соответствующим Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (далее - Постановление № 696).[1,c.34]

Состав и содержание аудиторского заключения должны соответствовать ст. 9 Закона "Об аудиторской деятельности", а также требованиям к заключению о достоверности бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), изложенным в Правиле (стандарте) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.[1,c.45]

Детализированный, представляемый по результатам каждого этапа проверки отчет носит конфиденциальный характер и составляется исключительно для того, чтобы привлечь внимание руководства банка к имеющимся недостаткам, а также указать способы их исправления. Составление такого отчета не является обязательным, а зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.

Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего контроля, отклонения в учете и отчетности от установленного порядка и ошибки, влияющие на характер предполагаемого аудиторского заключения, могут сообщаться как в ходе проверки, так и по ее окончании, поскольку они включаются в содержание письменных отчетов. На начальном этапе проверки аудиторы активно взаимодействуют с сотрудниками бухгалтерии и службы внутреннего контроля. Практические вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, разрешаются совместно с руководством отделов, руководителем службы внутреннего контроля и главным бухгалтером. По окончании проверки аудиторское заключение обсуждается с руководством банка.[11,c.56]

Грамотное проведение аудиторской проверки, надежность и полезность ее результатов зависят от помощи сотрудников банка и поддержки работы аудиторов. Аудиторы рассчитывают получить все необходимые документы и сведения, на которые можно опереться при подготовке заключения.

Аудиторы, как правило, гарантируют конфиденциальность всей полученной в ходе проверки информации о банке, а также то, что она не будет использована ими или передана третьим лицам без предварительного письменного разрешения руководства проверяемого банка (исключение составляют случаи раскрытия конфиденциальности информации по решению суда или в соответствии с законодательством Российской Федерации.[12,c.78]

Цель Международного стандарта аудита (МСА 230) — установление стандартов и предоставление руководства относительно ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.[4,c.87]

Аудитор должен документально оформлять аспекты, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСА 230 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ» И ПРАВИЛА (СТАНДАРТА) №2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА»

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Аудитор должен документально оформлять аспекты, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.[3,c.32]

Под термином "документация" понимается материал (рабочие документы), подготавливаемый аудитором и для аудитора либо получаемый и сохраняемый аудитором в связи с выполнением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме хранения информации.

Рабочие документы:

а) помогают при планировании и проведении аудита;

б) помогают при осуществлении надзора и обзорной проверки аудиторской работы;

в) фиксируют аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.[7,c.90]

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех важных аспектов, по которым необходимо выразить свое субъективное суждение, вместе с выводами аудитора по данным аспектам. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вынесение субъективных суждений, в рабочие документы следует включать соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов.[2,c.12]

Объем документации должен определяться исходя из профессионального суждения. На форму и содержание рабочих документов оказывают влияние такие факторы, как:

• характер аудиторского задания;

• форма аудиторского отчета (заключения);

• характер и сложность бизнеса;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

• необходимость при определенных обстоятельствах направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждого отдельного аудита. Использование стандартизированных рабочих документов (например, контрольных перечней, образцов писем, стандартной структуры рабочих документов) повышает эффективность их подготовки и проверки. Данные документы способствуют процессу делегирования работы, одновременно предоставляя средства контроля ее качества.[6,c.57]

Для повышения эффективности аудита аудитор может использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленную субъектом. В этих случаях аудитору необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.[10,c.87]

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

• выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

• доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

• анализ операций и сальдо счетов;

• анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;

• записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;

• указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем или заметки по аспектам аудита, доведенным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия аудиторского задания и существенные недочеты системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от субъекта;

• выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

• копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения).[13,c.98]

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.[8,c13]

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

В РФ документирование аудита регламентирует правило(стандарт)N 2: Документирование аудит (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.).

Сопоставляя российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документирование аудита и соответствующий ему МСА 230, можно убедиться в их сходстве. Российское Правило (стандарт) включает в себя всю информацию международного аналога, но изложенную более подробно.[15]

Так, в отечественном стандарте детализированы реквизиты, которые должны содержаться в рабочих документах; на Западе это считается само собой разумеющимся. Достаточно много внимания в российском стандарте уделено порядку хранения документов, конфиденциальности имеющихся в них сведений, недопустимости для кого бы то ни было, в том числе налоговых органов, требовать их от аудитора, а в международном стандарте этому посвящено два небольших абзаца. Нет в МСА и приложения с типовым перечнем рабочих документов. В российском документе такой перечень необходим, поскольку для большинства отечественных аудиторских организаций он может представлять значительный интерес. Российское правило (стандарт) по содержанию достаточно близко к МСА 250. Незначительные расхождения во многом обусловлены спецификой нынешней экономической ситуации в России и особенностями опубликованных ранее Правил (стандартов) аудиторской деятельности. Очевидно, что МСА не мог касаться проблем классификации российских правовых актов, которая приведена в п. 2.1 российского документа. В МСА нет таких важных для нашей практики моментов, как неоднозначная трактовка нормативных документов (п. 2.4). Нет и рекомендаций типа «направить письменный запрос... в орган, являющийся источником спорного нормативного документа» (подп. «а» п. 2.4.1). В случае расхождения точек зрения аудитора и клиента относительно вопроса о том, соблюдались ли положения конкретного нормативного акта, международный документ дает предписание обсудить проблему (п. 28-29 МСА 250):

-с руководством экономического субъекта;

-с юристом экономического субъекта;

-с юристом аудиторской фирмы. Отметим, что в практике многих экономически развитых стран под юристами фирмы обычно подразумевают не штатных ее сотрудников, а адвокатскую контору, обслуживающую данную организацию на регулярной основе, т.е. более или менее беспристрастных специалистов. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного нами перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет.[14,c78]

ПРИМЕНЕНИЕ МСА 230 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ» НА ПРАКТИКЕ

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.[12,c.44]

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.[5,c.85]

Любая аудиторская проверка, как правило, не существует без ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности. Ведя документацию, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе ведения документации в ходе аудита финансовой отчетности оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов.[7,c.98]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций: Международная федерация бухгалтеров (FAC) с 1977г., в рамках которой Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, преследующие две цели: 1) способствовать развитию профессии аудитора в странах, где их уровень профессионализма ниже мирового; 2) унифицировать по мере возможностей отношение к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться аудиторами при выполнении сопутствующей деятельности.

В данной контрольной работе мы рассмотрели один из видов международных стандартов аудита - «Документирование» (МСА 230), а также провели его сравнительный анализ с Федеральным Правилом №2.

Международный стандарт аудита 230 охватывает широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов, в нем отражается форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности: постановление Правительства № 696 от 23.09.2001 г. (ред. от 19.11 2008 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

2. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31 мая 2007 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

3. Адамс, Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

4. Грачева, М.Е. Кодекс этики МСА / М.Е.Грачева // «Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации». – 2009. - № 6. – С.21-23.

5. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС. 2008. 400 с.

6. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р.Г.Каспина. – М.: Бухгалтерский учет. 2008. – 233 с.

7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2008 г. М.: МЦРСБУ. 2008. 804 с.

8. Ляховский, В.С. Аудит финансовых инструментов / В.С.Ляховский // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 10. – С.17-18.

9. МСА 200. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. В кн.: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2003 г. - М.: МЦРСБУ, 2004.

10. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита // "Аудиторские ведомости", 2008, N 11

11. Панкова, С.В. Реформирование системы стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА / С.В.Панкова, Н. И.Панкова // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – С.5-6.

12. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. - М.: KPMG "Аудиторская фирма "Контакт", 2003. - 496 с.

13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

14. Суворов А.В. Международные стандарты и аудит финансовой отчетности / А.В.Суворов // Международный бухгалтерский учет. – 2007 . - № 12. – С.13-16.

15. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. М.: Экономист. 2007. 256 с.