В соответствии с МСА 580 "Заявления руководства" аудитор должен получить у руководства соответствующие заявления включая письменные
заявления по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если
предполагается, что получить достаточные и уместные аудиторские доказательства другим путем невозможно. Кроме того, хотя письма, содержание заявления руководства подписываются первыми руководителями
субъекта, отвечающими за финансовые вопросы (обычно исполнитель­ным директором и финансовым директором), аудитору следует получить
заявления и от лиц, непосредственно занимающихся производными инструментами. В зависимости от объема и сложности деятельности с производными инструментами, в заявлениях руководства должны быть
представлены следующие вопросы:

• проводились ли все сделки с производными инструментами на общих условиях и по справедливой рыночной стоимости;

• условия операций с производными инструментами;

• не существует ли сторонних соглашений, связанных с производными инструментами;

• не оформлялись ли субъектом сделки с опционами.

Иногда, в отношении некоторых аспектов производных инструментов заявления руководства могут стать единственным аудиторским доказа­тельством; однако МСА 580 устанавливает, что заявления руководства не могут служить заменой доказательствам, на получение которых аудитор вправе и должен рассчитывать. Если доказательства, на которые аудитор в праве и должен рассчитывать, не могут быть им получены, то это может быть рассмотрено как ограничение объема аудита, влияющее на рассмо­трение аудитором утверждений включаемых в аудиторский отчет. В этом случае, аудитор должен в соответствии с МСА 700 выразить условно-по­ложительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Что касается аудита финансовых инструментов в РФ, хотелось бы отметить следующее. Перечень объектов аудита финансовых вложений следует из состава финансовых вложений, определяемого согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности". Отметим, что в МСФО вместо термина "финансовые вложения" используется понятие "финансовые инструменты", вследствие реализации которых образуются "финансовые активы" и "финансовые обязательства". Соответствующие определения раскрываются в МСФО 32.

Несмотря на различия терминологии в российских и международных нормативных актах, в качестве объектов аудита финансовых вложений следует принять финансовые вложения согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и ПБУ 20/03 и соответствующие им финансовые активы, выделенные в МСФО. Признаваемые в МСФО финансовыми активами денежные средства, дебиторская задолженность, производные ценные бумаги являются объектами аудита отчетности, сформированной в соответствии только с требованиями МСФО.

Поскольку ПМАП N 1012 "Аудит производных финансовых инструментов" не имеет российского аналога, рекомендуется при проведении соответствующих аудиторских процедур руководствоваться Положениями о международной аудиторской практике.

Заключение

Одной из причин, побудивших российское правительство одобрить Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобренную Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180, далее - Концепция), была отмеченная в данном документе слабость системы контроля бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество ее аудита. Необходимыми предпосылками эффективности аудита являются качественные стандарты аудиторской деятельности, которые, как указано в Концепции, должны соответствовать международным стандартам аудита (далее - МСА). Знание этих документов требуется также для выполнения еще одной задачи, поставленной Концепцией, - совершенствования бухгалтерского образования. Таким образом, информация, содержащаяся в документах, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, играет важную роль при реформировании системы бухгалтерского учета и аудита в России.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Значение стандартов состоит в том, что они: обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки; способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; повышают престиж профессии; облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами; обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

В работе были рассмотрены цель и назначение МСА. Изложены основные принципы МСА. Во второй части представлен аудит производных финансовых инструментов, согласно ПМАП N 1012 "Аудит производных финансовых инструментов". Проведено сравнение с ФПСАД.

Список использованной литературы

1. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности: постановление Правительства № 696 от 23.09.2001 г. (ред. от 19.11 2008 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

2. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31 мая 2007 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

3. Адамс, Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

4. Грачева, М.Е. Кодекс этики МСА / М.Е.Грачева // «Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации». – 2009. - № 6. – С.21-23.

5. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС. 2008. 400 с.

6. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р.Г.Каспина. – М.: Бухгалтерский учет. 2008. – 233 с.

7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2008 г. М.: МЦРСБУ. 2008. 804 с.

8. Ляховский, В.С. Аудит финансовых инструментов / В.С.Ляховский // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 10. – С.17-18.

9. МСА 200. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. В кн.: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2003 г. - М.: МЦРСБУ, 2004.

10. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита // "Аудиторские ведомости", 2008, N 11

11. Панкова, С.В. Реформирование системы стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА / С.В.Панкова, Н. И.Панкова // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – С.5-6.

12. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. - М.: KPMG "Аудиторская фирма "Контакт", 2003. - 496 с.

13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

14. Суворов А.В. Международные стандарты и аудит финансовой отчетности / А.В.Суворов // Международный бухгалтерский учет. – 2007 . - № 12. – С.13-16.

15. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. М.: Экономист. 2007. 256 с.

    Приложение 1

Сравнительный анализ

теоретических положений аудита, сформулированных в постулатах

Аспект, в связи с которым сформулирован постулат	Точка зрения Р. Маутца и Х. Шарафа	Точка зрения Я.В. Соколова
Верифицируемость данных бухгалтерского учета и отчетности	Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены	Отчетность должна быть проверена
Конфликт интересов	Конфликт интересов аудиторов и администрации не является неизбежным	Интересы администрации, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность
Подверженность отчетности искажениям	Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержат искажений, обусловленных тайным сговором или другими необычайными обстоятельствами Удовлетворительная система внутреннего контроля уменьшает возможность несоответствий (нарушений правил работы). Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объективное представление о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности	Отчетность составлена неверно Никто не свободен от ошибочных выводов
Принцип непрерывности деятельности	То, что справедливо для фирмы в прошлом, будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного	Не рассматривается, так как признается принципом бухгалтерского учета
Независимость аудитора	Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязательствам	Мнение аудитора зависит от его интересов
Степень доверия отчетности и аудиторскому заключению	Информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей	Непроверенная отчетность не заслуживает доверия Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности