Зарплата при спецрежимах
К специальным налоговым режимам относят: уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения;
уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Фирмы, перешедшие на любой из спецрежимов, освобождены от уплаты единого социального налога (ст. 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ). Вместе с тем на практике возникают разные ситуации, усложняющие дело.
Частичная «вмененка»
Совсем уйти от ЕСН могут лишь узкоспециализированные фирмы, которые полностью работают на «вмененке». Однако большинство компаний занимается разными видами деятельности. При этом одни из них подпадают под уплату вмененного налога, а другие – нет. Как же платить соцналог таким фирмам?
Основная трудность состоит в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. На этот вопрос ответили подмосковные налоговики в письме от 22 мая 2003 года № 05-05/8877/К943. Чиновники предлагают распределять зарплату пропорционально полученной выручке.
Покажем порядок расчетов на примере.
Пример
ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь Московской области. По рознице фирма переведена на «вмененку», а оптовую торговлю облагает налогами в обычном порядке.
На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них 9 сотрудников заняты розничной торговлей, 4 – оптовой и 3 – управленцы (директор и два бухгалтера). Последние заняты в обоих видах деятельности.
За первое полугодие коллективу начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:
– в розничной торговле – 140 000 руб.;
– в оптовой торговле – 55 000 руб.;
– управленцам – 60 000 руб.
Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 9 900 000 руб., в том числе:
– в розничной торговле – 3 480 000 руб.;
– в оптовой торговле – 6 420 000 руб.
Сначала определим часть зарплаты управляющего персонала, которая относится к оптовой торговле. В нашем примере доходы управленцев, на которые надо начислить ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).
Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая соцналогом, равна 93 909 руб. (38 909 + 55 000).
Следовательно, сам налог составит 24 416,34 руб. (93 909 руб. х 26%).
В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы явно укладывается в 280 000 руб. в год.
В отличие от единого соцналога страховые взносы в Пенсионный фонд платят с зарплаты всех работников, занятых как «вмененной» деятельностью, так и остальными ее видами. Взносы начисляют по ставке 14%, разбивая, как обычно, на страховую и накопительную части пенсии.
«Вмененка» с филиалом
Фирмы, которые занимаются «вмененной» деятельностью, должны перечислять единый налог по месту ее осуществления. По мнению налоговой службы, это правило плательщики ЕНВД должны выполнять даже в том случае, если их деятельность ведется на территории разных инспекций одного субъекта России (см., например, письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787).
Однако такая позиция расходится не только с нормами Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.28), но и с мнением Минфина (письмо от 07 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14). Согласно этим документам «вмененный» филиал на территории области, в которой фирма уже состоит на учете, повторно регистрировать не надо. Соответственно, отчитываться и перечислять единый налог по его деятельности нужно только по месту регистрации фирмы.
Обратите внимание: обособленные подразделения, в которых есть стационарные рабочие места, зарегистрировать по их местонахождению все равно придется (п. 4 ст. 83 НК РФ).
«Вмененщики», которые по требованию налоговиков регистрируются в каждой инспекции, где ведут свою деятельность, подают туда отдельные декларации по единому налогу. По закону это обязаны делать фирмы, у которых есть филиалы на территории другой области. Им придется столкнуться с проблемой распределения пенсионных взносов.
Напомним, что перечислять взносы по реквизитам ИФНС подразделения нужно только в том случае, если оно само платит своим сотрудникам зарплату. А если у филиала нет собственного баланса, расчетного счета и выплат работникам, то фирма может отчитываться и перечислять пенсионные взносы централизованно по местонахождению головного офиса.
Получается, что «несамостоятельные» филиалы платят ЕНВД по своему местонахождению, а пенсионные взносы за своих работников – по реквизитам головной организации. Возникает вопрос: может ли в этом случае филиал уменьшить вмененный налог на пенсионные взносы, уплаченные в другую инспекцию?
Вопрос не праздный, если учесть, что общая сумма взносов фирмы может оказаться больше 1/2 единого налога, который головной офис указал в декларации. Кроме того, единый налог уменьшают только взносы работников, занятых «вмененной» деятельностью (ст. 346.32).
Согласно разъяснениям налоговиков (см. письмо МНС России от 21 марта 2003 г. № СА-6-22/332) пенсионные взносы распределяют пропорционально налоговой базе по ним для каждого филиала.
Взносы включают в «филиальную» декларацию по вмененному налогу на основании таких документов:
составленного в произвольной форме расчета, в котором отражено распределение взносов;
копии платежного поручения об уплате общей суммы пенсионных взносов, заверенной инспекцией головного офиса.
Обратите внимание: такой порядок распространяется и на предпринимателей, которые работают на территории разных налоговых инспекций и подают туда отдельные декларации по ЕНВД.
Пенсионные взносы за сотрудников, а также фиксированные платежи за себя коммерсанты должны вносить в бюджет по месту жительства. Такой вывод следует из статьи 11 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ (письмо УМНС по Московской области от 16 ноября 2004 г. № 05-16/27709). Взносы работников при расчете ЕНВД нужно распределить пропорционально налоговой базе.
В отношении фиксированных платежей действует такое правило: их можно учитывать при расчете единого налога по одному из мест осуществления деятельности (на выбор). Основанием для этого служит копия платежки, заверенная налоговой инспекцией по месту жительства.
Пример
ООО «Полюс» принадлежат два магазина – в Балашихе и Сергиевом Посаде Московской области. ЕНВД по розничной торговле фирма перечисляет соответственно на счета ИФНС по Балашихинскому и Сергиево-Посадскому районам. Cтраховые пенсионные взносы «Полюс» платит одной суммой – по месту своей регистрации в инспекции Балашихинского района.
Налоговая база по пенсионным взносам за I квартал составила:
– 150 000 руб. – по выплатам работникам в г. Балашихе;
– 50 000 руб. – по выплатам работникам в г. Сергиев Посад.
За январь, февраль и март в ИФНС Балашихинского района фирма перечислила страховые взносы в сумме 28 000 руб. ((150 000 руб. + 50 000 руб.) x 14%).
Бухгалтер составил расчет распределения пенсионных взносов между головной фирмой и ее обособленным подразделением так:
Расчет суммы уплаченных за I квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД
Наименование подразделения Налоговая база по страховым взносам, руб. Доля подразделения в общей сумме налоговой базы, % Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, руб.
Розничный магазин, г. Балашиха 150 000 75 21 000
Розничный магазин, г. Сергиев Посад 50 000 25 7000
Итого 200 000 100 28 000
В декларацию по вмененному налогу, представленную в инспекцию г. Балашихи, бухгалтер ООО «Полюс» включил пенсионные взносы в сумме 21 000 руб. Инспектор поставил печать на копию платежного поручения об уплате этих взносов.
В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Сергиев Посад, фирма включила пенсионные взносы в сумме 7000 руб. К отчетности приложен расчет распределения взносов и копия заверенного платежного поручения.