Собственность.

Имущество предприятий в узком смысле слова (кроме государственных предприятий) принадлежит этим предприятиям на праве собственности.

Отношения собственности в Украине регулируются Конституцией Украины, Гражданским Кодексом Украины и Законом Украины «О собственности».

Законом Украины «О собственности» определены три равноправных формы собственности:

- государственная (Закон Украины «О собственности» понимает коммунальную собственность как разновидность государственной, согласно текста действующей Конституции Украины можно сделать вывод, что государственная и коммунальная собственность - это две различные формы собственности: государственная - собственность народа Украины, коммунальная - собственность территориальных общин),

- коллективная (в действующей Конституции вообще не упоминается, но фактически существует - собственность коллективных предприятий, хозяйственных обществ, объединений граждан и пр.),

- частная (собственность физических лиц).

Классификация форм собственности, приведенная в Законе «О собственности» не является логичной и стройной системой и нуждается в совершенствовании.

Закон допускает существование смешанных форм собственности, как результат объединения собственности граждан, юридических лиц и государства.

Другие (иностранные) государства, их юридические лица, международные организации также признаются Законом в качестве субъектов собственности на территории Украины.

Законодательством Украины определены понятия и режим совместной собственности (Глава 11 Гражданского Кодекса УССР). Законодательство Украины различает две её формы (часткова та сумісна).

Право собственности включает в себя следующий комплекс прав:

1. право владения;

2. право пользования;

3. право распоряжения.

Информация о деятельности предприятия.

Предприятие согласно законодательству и в предусмотренном законодательством объеме предоставляет информацию о результатах своей деятельности, посредством подготовленных им, утвержденных в установленном порядке и опубликованных финансовых отчетов.

Финансовые отчеты призваны удовлетворять нужды широкого круга потребителей:

1. потенциальных инвесторов;

2. владельцев, учредителей, акционеров предприятия;

3. администрации предприятий;

4. кредиторов и поручителей;

5. поставщиков, предоставляющих товарный кредит, клиентов и других деловых партнеров;

6. органов государственной власти и местного самоуправления;

7. общественности.

Оценщики используют финансовую отчетность:

1. для финансового анализа,

2. как документацию, подтверждающую наличие активов,

3. как источник информации для составления прогнозов (Бизнес-планов).

Общепринятый в мире комплект финансовых отчетов состоит из:

1. Отчета о прибылях и убытках.

2. Баланса.

3. Отчета о движении денежных средств.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Украине регулируется «Положением об организации бухгалтерского учета в Украине,» утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 03.04.93г., «Планом счетов бухгалтерского учета» (утверждение «Плана счетов» осуществляют различные органы, в зависимости от сферы его применения), инструктивными письмами и приказами Министерства финансов Украины и НБУ(для банковских учреждений).

Годовая финансовая отчетность предприятия в Украине включает в себя:

1. Баланс.

2. Отчет о финансовых результатах.

3. Отчет о финансово-имущественном положении предприятия.

Кроме данных самой финансовой отчетности, в качестве источника информации, дополняющего финансовую отчетность, могут использоваться:

4. Налоговые декларации и приложения к ним.

5. Формы статистической отчетности.

Данные формы не являются формами бухгалтерского отчета, но составляются с той же периодичностью (формы отчетов за год всегда имеются).

Отчет о финансовых результатах.

Данный отчет (Форма №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности) представляет собой отдаленное подобие Отчета о прибылях и убытках. Он состоит из пяти (квартальный из трех) разделов:

1. «Финансовые результаты» - основная таблица, представляющая собой подобие Отчета о прибылях и убытках,

2. «Использование прибыли» (в квартальной форме отсутствует),

3. «Затраты на производство»,

4. «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» (в квартальной форме отсутствует),

5. «Платежи в бюджет».

Отчет о прибылях и убытках - это таблица, представляющая собой научно и практически обоснованную группировку доходов и расходов предприятия за отчетный период, позволяющая представить процесс формирования финансового результата деятельности предприятия в бухгалтерском понимании этого понятия (прибыли или убытка). В бухгалтерской практике этот отчет составляется в номинальных денежных единицах, в которых упомянутые прибыли и убытки нашли отражение в бухгалтерском учете.

Теоретически возможно составление данного отчета в сопоставимых ценах, но в этом случае он будет представлять собой аналитическую таблицу, а не форму бухгалтерской отчетности, поскольку будут нарушены принципы бухгалтерского учета.

Раздел I Формы №2 представляет собой существенно менее удачную группировку доходов и расходов чем Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. Главным недостатком методологии составления этого отчета (таблицы) является установленный нормативными документами Кабинета Министров и Минфина Украины подход к калькулированию и отражению расходов, при котором пользователь отчета не может выделить в составе затрат такие важные составляющие как накладные расходы, амортизацию, проценты за кредит, представить себе сложившееся соотношение условно-постоянных и условно-переменных расходов.

Дополнительная информация, несколько компенсирующая недостатки основной таблицы Формы №2 содержится в Разделе III Формы №2 «Затраты на производство», но и эта информация представлена в неоправданно сжатом виде.

Более подробная, но также неудачная, группировка затрат представлена в Форме №5-с статистической отчетности, но последняя не входит в комплект публичной отчетности и аутсайдеру¹ (например потенциальному инвестору) получить доступ к ней сложно.

Сложность использования всех перечисленных источников как взаимодополняющих состоит в том, что Раздел I Формы №2 содержит информацию о себестоимости реализованной продукции, Раздел III Формы №2 информацию о затратах на производство (затратах на валовую продукцию), Форма №5-с информацию о затратах на производство (по элементам) и себестоимость товарной продукции (одной суммой).

Предприятия в Украине используют:

1. или «кассовый» метод учета реализации (когда продукция считается реализованной в момент поступления денежных средств от её реализации, оприходования товаров при расчетах по бартеру или принятия векселя);

2. или метод «начисления» (когда продукция считается реализованной с момента перехода прав на неё, обычно момент перехода прав определяют по моменту выписки расчетных или отгрузочных документов).

Методология учета реализации продукции, работ, услуг определяется, главным образом, методологией определения даты реализации для целей налогообложения, которая определяется нормами соответствующих налоговых законов. Последние имеют тенденцию к периодическому изменению то в пользу кассового, то в пользу метода начисления, то в пользу их нелепого сочетания. Информационная ценность бухгалтерского учета при этом хронически ставится предприятиями в подчиненное положение, по отношению к задаче правильного исчисления налогов. Лишь относительно недавно в нашей стране было признано нецелесообразным продолжение попыток сохранения единства показателей отчетных форм налогового и бухгалтерского учета.

Почти всегда перевод бухгалтерского учета с одного метода учета реализации на другой обуславливает искажения отчетности, при этом типовые отчетные формы не предусматривают раскрытия информации о суммах этих искажений, хотя это вполне посильная для бухгалтеров задача.

Для целей анализа отчетности метод начисления намного предпочтительнее, поэтому обычно вносятся в отчетность с целью приведения её в соответствие с требованиями этого метода. Внесение этих корректировок требует использования информации, доступной только инсайдерам, и может быть произведено аналитиком при содействии администрации предприятия или лишь приблизительно на основе здравого смысла (в последнем случае выполнение процедуры корректировки лишит бухгалтерский отчет формальных признаков достоверности). 

Баланс.

Баланс - это бухгалтерская таблица, содержащая информацию о финансовом положении предприятия на какой-либо момент времени. Эта таблица построена на основе научной идеи (кстати, весьма банальной) о существовании равновесия между стоимостью активов предприятия и суммой пассивов (источников средств, использованных для приобретения активов).

В балансе активы и пассивы отражаются в денежной оценке (оцениваются сообразно принятым принципам бухгалтерского учета).

В одной (обычно, левой) части таблицы приводятся активы предприятия - средства, находящиеся в его собственности (полном хозяйственном ведении, оперативном управлении). В балансах арендных предприятий отражается и стоимость арендованных активов, что представляет собой, в общем, аномалию. В другой (обычно, правой) части таблицы приводятся пассивы предприятия - источники средств.

Активы и пассивы в балансе сгруппированы сообразно принятой их классификации.

Источники средств подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные источники средств представляют собой те или иные долговые обязательства.

Под собственными источниками средств также могут подразумеваться обязательства, но перед собственником (собственниками) предприятия. Собственные источники средств принято называть капиталом.

С точки зрения бухгалтерского учета как теоретической дисциплины сумма капитала должна отражать стоимость предприятия (100% интереса). На практике так бывает редко, поскольку бухгалтерский учет не рассматривает предприятие как нечто целое, а только как совокупность активов. Кроме того, принципы оценки активов в бухгалтерском учете все же отличаются от принципов рыночной оценки.

В Таблице №1 приведена простейшая интерпретация баланса предприятия.

Таблица №1

Актив	Пассив	Обязательства
Долгосрочные (необоротные) активы: материальные, нематериальные, финансовые вложения	Капитал: Уставный фонд, другие фонды, нераспределенная прибыль	Перед Инвесторами: акционерами, учредителями и т.п
Краткосрочные (оборотные) материальные активы	Кредиты банков: долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные	Перед Банками-кредиторами
Краткосрочные (оборотные) финансовые активы	Кредиторская задолженность	Перед Прочими кредиторами
Всего (Баланс):	Всего (Баланс):

Принятая в Украине форма Баланса (Форма №1 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности), в общем, соответствует, общепринятой в мире. Группировка статей активов и пассивов логична и также, в целом, соответствует общепринятой. Искажения реального положения вещей, имеющие место, в большей степени обусловлены не недостатками формы, а особенностями методологии оценки активов и пассивов. Методология отражения некоторых операций все ещё несовершенна. Это, в первую очередь, относится к принятому порядку отражения движения и износа основных фондов на государственных предприятиях.

Порядок заполнения статей баланса определен Приказом Министерства финансов Украины №139 от 18.08.95 г. и Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. №250.